Із початком повномасштабної війни та активною інтеграцією українців у світові фінансові ринки суттєво збільшилася кількість фізичних осіб, які відкривають рахунки в іноземних банках та міжнародних брокерських компаніях, інвестують у цінні папери, корпоративні права, ETF, державні облігації іноземних держав, а також отримують дивіденди від іноземних компаній.
Саме тому останнім часом до адвокатів юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» дедалі частіше звертаються клієнти із питаннями щодо правильного декларування доходів, отриманих від іноземних інвестицій, визначення об'єкта оподаткування, застосування міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування та виконання вимог валютного й податкового законодавства України.
Практика свідчить, що більшість помилок виникає не через навмисне ухилення від оподаткування, а через неправильне тлумачення положень Податкового кодексу України щодо правового режиму іноземних доходів фізичних осіб.
З огляду на актуальність зазначених питань адвокати юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» підготували практичне роз'яснення щодо особливостей оподаткування іноземних інвестицій відповідно до вимог Податкового кодексу України.
Інвестиційний дохід фізичної особи не є доходом від підприємницької діяльності.
Передусім необхідно розмежовувати доходи, отримані фізичною особою як приватним інвестором, та доходи, що виникають у межах здійснення підприємницької діяльності.
Відповідно до статті 162 Податкового кодексу України платниками податку на доходи фізичних осіб є фізичні особи — резиденти, які отримують як доходи з джерелом їх походження в Україні, так і іноземні доходи.
При цьому доходи, отримані фізичною особою від:
є особистими доходами фізичної особи, незалежно від того, чи зареєстрована така особа фізичною особою-підприємцем.
Податковий кодекс не відносить такі доходи до підприємницької діяльності, а тому вони не включаються до податкової декларації платника єдиного податку або декларації ФОП на загальній системі оподаткування.
Натомість відповідно до статей 170, 170.2, 170.11 та 179 Податкового кодексу України такі доходи підлягають декларуванню шляхом подання податкової декларації про майновий стан і доходи.
Податкове законодавство України встановлює різний порядок оподаткування залежно від правової природи отриманого доходу.
Відповідно до пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України, у разі відчуження інвестиційного активу (акцій, корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів, ETF тощо) об'єктом оподаткування є інвестиційний прибуток, тобто позитивна різниця між доходом від продажу активу та документально підтвердженими витратами на його придбання.
До продажу інвестиційного активу прирівнюються, зокрема, операції з повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним (або особою, у якої інвестиційний актив був придбаний прямо чи опосередковано) до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента, зменшення статутного капіталу такого емітента чи ліквідації такого емітента.
До такого доходу застосовуються:
Таким чином, ефективне податкове навантаження становить 23 % від суми інвестиційного прибутку, а не від усієї вартості реалізованих активів.
Інший порядок застосовується до дивідендних доходів.
Згідно з пунктом 167.5.4 статті 167 Податкового кодексу України, дивіденди, нараховані нерезидентами, оподатковуються за ставкою 9 % ПДФО.
Крім того, такі доходи є об'єктом оподаткування військовим збором за ставкою 5 %.
Отже, загальне податкове навантаження щодо іноземних дивідендів становить 14 %.
Саме тому для правильного визначення податкових зобов'язань принципове значення має належна правова кваліфікація отриманого доходу.
Відповідно до статті 179 Податкового кодексу України, фізична особа — резидент України, яка отримує іноземні доходи, зобов'язана подати податкову декларацію про майновий стан і доходи.
Декларація подається до 30 квітня року, що настає за звітним, а самостійно визначені податкові зобов'язання сплачуються до 1 серпня відповідного року.
Наприклад, доходи, отримані протягом 2026 року, підлягають декларуванню до 30 квітня 2027 року, а податкові зобов'язання мають бути виконані до 1 серпня 2027 року.
Юридичний аналіз кожної інвестиційної операції має важливе значення, оскільки правильність оподаткування залежить не лише від виду отриманого доходу, а й від країни реєстрації емітента, наявності міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування, документального підтвердження вартості придбання активів, особливостей функціонування конкретного брокера та порядку утримання податків за кордоном.
Саме тому універсального алгоритму декларування іноземних інвестицій не існує — кожна ситуація потребує індивідуального правового аналізу.
Адвокати юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» здійснюють комплексний супровід фізичних осіб щодо декларування іноземних доходів, аналізують податкові наслідки операцій з іноземними активами, перевіряють можливість застосування міжнародних конвенцій про уникнення подвійного оподаткування, допомагають підготувати декларацію про майновий стан і доходи та представляють інтереси клієнтів під час взаємодії з контролюючими органами.
Завчасне отримання професійної правової допомоги дозволяє не лише забезпечити належне виконання вимог Податкового кодексу України, а й мінімізувати податкові ризики та уникнути спорів із податковими органами щодо декларування іноземних інвестиційних доходів.
