До адвокатів юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» звернувся Клієнт за консультацією щодо необхідності відшкодування (компенсації) ТОВ витрат своїм працівникам за використання їх власних транспортних засобів.
Згідно зі ст. 125 Кодексу законів про працю України Клієнт планує укласти з працівниками, які для потреб підприємства у робочий час використовуватимуть транспорті засоби, що їм належать на праві власності чи перебувають у їх володінні/користуванні на інших правових підставах, договори про компенсацію з боку підприємства за використання працівниками своїх транспортних засобів.
Відповідно до цих договорів Клієнт планує проводити виплату компенсації таким працівникам за зношування (амортизацію) їх транспортних засобів. При цьому факт використання транспортних засобів для потреб підприємства, а також обставини, що впливають на розмір компенсації (пробіг тощо), буде підтверджуватися шляховими листами.
Підприємство самостійно буде придбавати пальне по безготівковому розрахунку, заправлення транспортних засобів буде здійснюватися з використанням паливних карток, оформлених продавцем пального на Товариство.
Які податкові наслідки виникають для власників авто?
Відповідно до ст. 6 ЦКУ сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог ЦКУ, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості (частина перша ст. 627 ЦКУ).
Згідно зі ст. 125 КЗпП працівники, які використовують свої інструменти для потреб підприємства, установи, організації, мають право на одержання компенсації за їх зношування (амортизацію).
Розмір і порядок виплати цієї компенсації, якщо вони не встановлені в централізованому порядку, визначаються роботодавцем за погодженням з працівником.
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV ПКУ, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.
Об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ).
Пункт164.2 ст. 164 ПКУ визначає перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:
Пунктом 167.1 ст. 167 ПКУ передбачено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 ПКУ).
Враховуючи викладене, у разі якщо юридичною особою виплачується дохід фізичній особі (працівнику) у вигляді компенсації за використання власного транспортного засобу для потреб підприємства, то з метою оподаткування зазначений дохід включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.
Дохід працівника у вигляді вартості пального, використаного при експлуатації власного транспортного засобу під час виконання ним трудових обов’язків у розмірі перевищених норм витрат, встановлених роботодавцем, чи використанні транспортного засобу для потреб підприємства без належного підтвердження або використання автомобіля протягом робочого дня для власних потреб, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника як додаткове благо з відповідним оподаткуванням.
При цьому зазначені доходи не є базою нарахування єдиного внеску.
У разі відшкодування (компенсації) Товариством витрат своїм працівникам за зношування (амортизацію) їх власних транспортних засобів, що використовуються ними у службових цілях та відображення витрат при списанні паливно-мастильних матеріалів, які придбаваються Товариством на АЗС для заправки цих транспортних засобів, Товариство відображає такі операції відповідно до правил бухгалтерського обліку при умові їх підтвердження первинними документами, які належним чином оформлені і відповідають всім вимогам передбаченим чинним законодавством України, та підтверджують факт здійснення господарської операції, яка стала об’єктом оподаткування.
Таким чином, адвокати юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» дійшли наступного висновку: Компенсація працівнику за використання власного транспортного засобу для потреб підприємства включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід і підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовим збором на загальних підставах; дохід у вигляді вартості пального, використаного працівником під час виконання трудових обов’язків для особистих потреб працівника —розглядається як додаткове благо та включається до оподатковуваного доходу з відповідним оподаткуванням (ПДФО та військовий збір). У разі, якщо нарахування вищезазначених доходів здійснювалося до набрання чинності Законом України № 4015, такі доходи оподатковуються військовим збором за ставкою 1,5%. Після набрання чинності цим законом — за ставкою 5%. Зазначені доходи не є базою нарахування єдиного соціального внеску (ЄСВ).
У разі відшкодування витрат працівникам за амортизацію (зношування) особистих транспортних засобів, що використовуються у службових цілях, а також при списанні паливно-мастильних матеріалів, придбаних Товариством для заправки таких авто, —Клієнт має відображати відповідні витрати відповідно до вимог бухгалтерського обліку, за наявності належним чином оформлених первинних документів, що підтверджують факт господарської операції.
