В практиці адвокатів юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» є багато справ, пов’язаних з неправомірними діями податківців, в тому числі щодо відмови останніх повернути надмірно чи помилково сплачені Клієнтами обов’язкові платежі.
Судова практика, яка формується останнім часом з цієї категорії спорів, свідчить про те що суди частіше приймають рішення на користь суб’єктів господарювання.
Нормативно-правове обґрунтування. У пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що грошове зобов`язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Відповідно до пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 ПК України надмірно сплачені грошові зобов`язання - це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нарахованих сум грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.
У пп. 17.1.10 п. 17.1 ст. 17 ПК України закріплено, що платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.
Відповідно до п. п. 43.1-43.4 ст. 43 ПК України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.
У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.
Обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.
Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку.
Відповідно до п. 43.5 ст. 43 ПК України контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
Порядком № 787 визначено алгоритм дій державних органів та їх взаємовідносини у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань.
Згідно з п. 3 Порядку № 787 повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету платежів у національній валюті здійснюється органами Державної казначейської служби України з відповідних бюджетних рахунків для зарахування надходжень, відкритих в органах Казначейства відповідно до законодавства, шляхом оформлення розрахункових документів.
Повернення платежів у національній валюті здійснюється на рахунки одержувачів коштів, відкриті в банках або органах Казначейства, вказані у поданні або заяві платника. Повернення платежів фізичним особам, які не мають рахунків у банках, може здійснюватися шляхом повернення у готівковій формі коштів за чеком органу Казначейства з відповідних рахунків, відкритих у банках на ім`я органу Казначейства, або з відповідних рахунків банку чи підприємства поштового зв`язку, вказаних у поданні або заяві платника (його довіреної особи).
Відповідно до п. 5 Порядку № 787 повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету податків, зборів, пені, платежів та інших доходів бюджетів здійснюється за поданням органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, а при поверненні судового збору (крім помилково зарахованого) - за ухвалою суду, яка набрала законної сили.
Суди зазначають, що посилання на відсутність бюджетних можливостей для повернення коштів є неправомірним.
Важливою в цьому контексті є Постанова Верховного суду від 23 травня 2024 р. у справі № 640/14999/19 (№ к/990/4118/23).
В Постанові ВС підтримав позицію Шостого адміністративного апеляційного суду, та зазначив, що законодавством регламентовано право платника податків на повернення надміру сплачених сум податкових зобов`язань та порядок реалізації такого права шляхом звернення з відповідною заявою до контролюючого податкового органу.
Водночас зазначеному праву платника кореспондує обов`язок податкового органу скласти і подати до Казначейства висновок про повернення заявнику відповідної суми переплати.
При цьому слід ураховувати, що обов`язковою передумовою повернення платнику податків надміру сплачених коштів є одночасна наявність наступних обставин:
...Водночас, законодавством не передбачено такої підстави для відмови у поверненні надміру сплачених сум податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств, як відсутність окремого ресурсу у бюджетному розписі для повернення надміру сплаченого податку, про що зазначив відповідач 1 за результатами розгляду заяв платника.
Податкові спори завжди є складними для суб’єктів господарювання оскільки законодавство швидко змінюється, а позиція податківців не антропоцентрична). Адвокати юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» захистять Ваші інтереси в найбільш ефективний спосіб.
