Чи має право державний службовець здавати житло в оренду та як оподатковується такий дохід

До адвокатів юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» звернувся клієнт із питанням щодо можливості державного службовця здавати в оренду квартиру, яка належить йому на праві власності та які податки потрібно сплачувати?

Власник нерухомого майна має право на вільне володіння, користування і розпорядження своїм майном, відповідно до статті 319 Цивільного кодексу України. У тому числі – шляхом надання його в оренду чи найм.

Разом з тим, відповідно до частини першої статті 25 Закону України «Про запобігання корупції» (далі – Закон), особам, які займають посади, пов’язані з виконанням функцій держави або місцевого самоврядування, заборонено займатися іншою оплачуваною діяльністю, окрім викладацької, наукової, творчої, медичної, інструкторської та суддівської практики у спорті.

Однак здавання власного житла в оренду не вважається підприємницькою діяльністю або оплачуваною трудовою діяльністю, а є способом реалізації правомірного інтересу власника. Це підтверджується позицією органів державної влади, зокрема роз’ясненнями НАЗК.

Таким чином, державний службовець має право здавати житлову нерухомість в оренду, за умови, що:

• така діяльність не пов’язана з виконанням службових повноважень;
• відсутній конфлікт інтересів (відповідно до статті 28 Закону).

Податкові наслідки отримання доходу від оренди.

Дохід, отриманий фізичною особою – резидентом України від надання нерухомого майна в оренду, є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовим збором. Це передбачено:

• пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) – платником податку є фізична особа-резидент, яка отримує доходи з джерел в Україні;
• пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ – об’єктом оподаткування є загальний річний оподатковуваний дохід;
• пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 ПКУ – до оподатковуваного доходу включається, зокрема, дохід від надання майна в оренду;
• п. 170.1 ст. 170 ПКУ – визначає порядок оподаткування доходу від надання нерухомості в оренду, найм або субнайм.

Варіанти оподаткування залежать від того, хто є орендарем:

• Якщо орендар – юридична особа або фізична особа – підприємець відповідно до пп. 170.1.2 п. 170.1 ст. 170 ПКУ, податковим агентом виступає орендар. У цьому випадку він утримує з суми орендної плати:
  • 18 % податку на доходи фізичних осіб (відповідно до ст. 167 ПКУ), 1,5% військового збору (пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ);
  • перераховує утримані суми до бюджету;
  • подає податкову звітність.
• Якщо орендар – фізична особа, яка не є суб’єктом підприємницької діяльності, податковим агентом є сам орендодавець – фізична особа. Згідно з пп. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 ПКУ, орендодавець зобов’язаний:
  • самостійно визначити базу оподаткування (відповідно до договору оренди, але не нижче мінімальної суми орендної плати, якщо така встановлена відповідно до постанови КМУ від 29 грудня 2010 р. № 1253);
  • подати річну податкову декларацію до контролюючого органу до 1 травня року, що настає за звітним (п. 49.18.4 ст. 49 ПКУ);
  • сплатити ПДФО та військовий збір до 1 серпня поточного року (п. 179.7 ст. 179 ПКУ).

Платниками військового збору є особи, визначені у п. 162.1 ст. 162 ПКУ, а об’єктом оподаткування є доходи, зазначені у статті 163 ПКУ. Ставка збору становить 1,5%, згідно з пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.

Згідно зі ст. 46 Закону України «Про запобігання корупції», усі доходи, у тому числі отримані від надання майна в оренду, підлягають відображенню в щорічній декларації особи, уповноваженої на виконання функцій держави або місцевого самоврядування. У декларації слід зазначити:

• джерело доходу (прізвище, ім’я, по батькові орендаря або назву юридичної особи);
• суму отриманого доходу;
• об’єкт нерухомого майна (його вид, площу, місцезнаходження);
• правовстановлюючі документи.

Невідображення такого доходу в декларації може мати наслідки, передбачені статтями 172-6 КУпАП та 366-2 КК України (декларування недостовірної інформації або умисне неподання декларації).

Висновок

Державний службовець має право здавати належну йому на праві приватної власності житлову нерухомість в оренду. Отриманий дохід підлягає оподаткуванню відповідно до Податкового кодексу України, а також обов’язковому декларуванню згідно із Законом «Про запобігання корупції». Оподаткування здійснюється або податковим агентом (юридичною особою чи ФОП), або самим орендодавцем – залежно від статусу орендаря.

Юридична компанія «Катеринчук, Моор і партнери» надає правову підтримку з питань складання договорів оренди, податкового супроводу, а також підготовки декларацій для державних службовців.

Звертайтесь до нас для отримання персоналізованої консультації.