До адвокатів юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» звернувся клієнт із питанням щодо правомірності застосування штрафу.
Суть спору полягала в тому, що податковими перевірками встановлено недотримання клієнтом термінів реєстрації податкових накладних на загальну суму податку на додану вартість 1 072 550,72 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підставі зазначених актів перевірок та за наслідками здійснення перерахунку штрафу відповідно до змін, внесених до ПК України Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей», було застосовано штраф у загальному розмірі 186 657 612,05 грн.
Аналіз матеріалів підтвердив, що неналежне виконання податкового зобов’язання з боку клієнта було зумовлене обставинами, за які відповідає держава.
Завдяки нашим адвокатам клієнта було звільнено від відповідальності в судовому порядку.
Впевнені, що правова позиція буде цікава.
Відповідно до статті 36 ПК України, податковим зобов'язанням визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового зобов'язання несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом. При цьому, враховуючи положення ПК України, можна зробити висновок, що під податковим зобов’язанням платника розуміється обов'язок з ведення податкового обліку, обов'язок зі сплати податків і зборів, обов'язок з поданням податкової звітності.
Відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних встановлена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України. Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є одним із елементів податкового зобов’язання, який закріплений для всіх платників податку. Невиконання (неналежне або несвоєчасне виконання) такого обов'язку утворює склад податкового правопорушення.
Відповідно до пункту 109.1 статті 109 ПК України, податковими правопорушеннями є протиправні дії (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, які призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, встановлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контрольні органи.
У визначенні податкового правопорушення законодавець прямо не зазначає про встановлення вини у діях платника податків. Разом з тим, за усталеною практикою Верховного Суду (постанова від 14 серпня 2018 року у справі № 803/1583/17, від 30 січня 2018 року у справі № 815/2745/17, від 02 липня 2019 року у справі № 2340/3802) вчинення платником усіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулася внаслідок протиправної поведінки суб'єкта владних повноважень, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.
У цій ситуації клієнт, обґрунтовуючи свою позицію, підтриману судовими інстанціями, зазначив, що порушення реєстрації податкових накладних зумовлено тим, що йому не вистачало суми реєстраційного ліміту в Системі електронного адміністрування податку на додану вартість для здійснення поточної реєстрації податкових накладних. На повному рахунку в Системі електронного адміністрування ПДВ платник не міг збільшити ліміт через відсутність надходження вільних грошових коштів у зв'язку зі встановленим регулюванням НКРЕКП. Обмеження у використанні коштів, встановлені державою, тому вина клієнта у вищевказаному правопорушенні відсутня.
Саме через здійснення державного регулювання господарської діяльності в певних сферах було унеможливлено належне виконання платником своїх зобов’язань у податкових відносинах.
Наявність вини (умисної або через необережність) з боку платника податків, протиправний характер діяння мають бути оцінені судами, з урахуванням об'єктивних обставин, які призвели до неможливості виконати передбачений ПКУ обов'язок щодо своєчасної реєстрації податкових накладних.
Відсутність вини платника податку, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовлює протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій. У межах спірних правовідносин неналежне виконання вимог податкового законодавства стосовно своєчасної реєстрації позивачем податкових накладних відбулось не з вини останнього, що виключає протиправність дій платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності.
Протиправна поведінка суб'єктів владних повноважень (підтверджена відповідними судовими рішеннями), яка вплинула на обсяг суми ПДВ на рахунках у системі електронного адміністрування ПДВ, на яку платник податків мав зареєструвати податкові накладні, є обставиною, яка вказує на неможливість реалізації платником податку обов'язку щодо реєстрації податкових накладних у відповідному розмірі саме з вини відповідних державних установ.
Отже, в межах спірних правовідносин судовим розглядом було встановлено, що невиконання вимог податкового законодавства стосовно реєстрації позивачем податкових накладних у спірний період відбулось з вини контролюючого органу, що виключає протиправність дій платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності.
Відсутність вини платника податку, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовила протиправність застосування штрафу.
