До адвокатів юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» часто звертаються клієнти із питаннями щодо особливостей оподаткування господарських операцій.
Серед наших багаторічних клієнтів є Клініка по наданню стоматологічних послуг. У своїй господарській діяльності Клініка укладає з пацієнтами договори про надання медичних послуг, в яких зазначаються обов’язки сторін, вартість послуг, порядок здійснення оплати.
Клієнт вивчає питання, щодо введення у практику надання знижок пацієнтам за умови, що кінцева договірна ціна після застосування знижки залишатиметься на рівні звичайної (ринкової) ціни, та звернулося до юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» із кількома питаннями, а саме: чи виникає у Товариства обов’язок, як податкового агента, зі сплати податків та зборів у зв’язку з наданням знижки на послуги, якщо така знижка узгоджена сторонами договору, а договірна ціна залишається звичайною (ринковою) і чи вважається знижка додатковим благом?
Практика знижок є поширеним явищем, а тому, сподіваємось наступна інформація буде для Вас корисною.
Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються ПКУ відповідно до пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 якого дохід з джерелом його походження з України - це будь-який дохід, отриманий, зокрема, резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями).
Згідно із пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Пунктом 164.2 ст. 164 ПКУ визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у пп. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 ПКУ. Не є додатковим благом сума знижки звичайної ціни (вартості) при продажу (відчуженні) на користь платника податків житлової нерухомості, набутої у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно за договорами іпотеки, що забезпечує кредит, наданий в іноземній валюті.
Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 Кодексу (пп. "е" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).
Додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV ПКУ) (пп. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Пунктом 167.1 ст. 167 Кодексу передбачено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 ПКУ).
Вказані доходи є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 161 підр.10 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу).
Враховуючи викладене, у разі, якщо Товариством на користь фізичних осіб надаються послуги за ціною (вартістю) нижче ніж їх звичайна ціна (вартості), то з метою оподаткування дохід у розмірі суми знижки включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як додаткове благо та оподатковується на загальних підставах, якщо дана знижка носить індивідуальний (персональний) характер.
В цьому випадку Клініка, яка надає знижку є податковим агентом і під час нарахування (виплати, надання) оподатковуваного доходу на користь платника податку зобов’язана утримувати ПДФО із суми такого доходу за його рахунок, за ставкою 18%.
Звертайтесь і адвокати юридичної компанії «Катеринчук, Моор і партнери» допоможуть Вам вирішити складні питання, які постійно постають в процесі здійснення господарської діяльності.
